Закон о защите прав потребителей, обязывает продавца предоставить покупателю, по его требованию и безвозмездно, на период ремонта, товар, аналогичный, принятому на гарантийное обслуживание (п.2 ст.20 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей"). Такие товары составляют подменный фонд организации-продавца или производителя.
Налоговый кодекс освобождает от НДС услуги по осуществлению ремонта и технического обслуживания товаров (в том числе медицинских товаров), включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, оказываемые в период гарантийного срока их эксплуатации в целях исполнения обязательств по гарантийному ремонту таких товаров, при условии невзимания дополнительной платы за такие услуги. (пп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При этом, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае их приобретения для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) — пп. 1 п. 2 статьи 170 НК РФ.
Таким образом, в данной ситуации, НДС к вычету принят быть не может.
Необходимо отметить, что в соответствии с п.5 статьи 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные в п. 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения их от НДС.
Для этого нужно представить в налоговый орган заявление не позднее 1-го числа налогового периода, с налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Тогда, оказываемые услуги будут являться объектом обложения НДС, и суммы налога, предъявленные поставщиками при приобретении материалов, используемых в качестве подменного фонда, могут быть приняты к вычету при соблюдении всех условий, установленных п. 1 статьи 172 НК РФ:
— материалы приняты к учету;
— имеется оформленная надлежащим образом счет-фактура.