По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. (п.1 ст. 990 ГК РФ).
Комитент обязан уплатить комиссионеру комиссионное вознаграждение, а так же, возместить израсходованное им на исполнение комиссионного поручения (ст. 991, 1001 ГК РФ).
Комиссионер обязан исполнить поручение на наиболее выгодных для комитента условиях. Если сделка совершена на условиях более выгодных, чем указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное предусмотрено договором (ст. 992 ГК РФ).
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).
Посредники, выставляют счета фактуры покупателям от своего имени, вне зависимости от применяемого режима нологообложения. Посредники обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур покупателям (п. 3.1 ст. 169). При этом у посредника на спецрежиме обязанность платить налог в бюджет не возникает (письмо Минфина от 28.04.2010 № 03-11-11/123). Однако в налоговую инспекцию нужно сдавать журналы учета счетов-фактур, полученных и выставленных в рамках посреднической деятельности (п. 5.2 ст. 174 НК).
В соответствии с режимом заполнения счетов фактур, утвержденным постановлением правительства №1137 от 26.11.2011 г., комитенты обязаны на основании сведений полученных от посредника сформировать счет-фактуру.
В случае, если комиссионер применяет ОСНО, на сумму своего вознаграждения посредник выставляет в адрес заказчика счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК). Посредник начисляет НДС по посредническому вознаграждению в тот день, когда по условиям договора услуга считается выполненной (п. 1 ст. 167 НК РФ). Например, дата, когда заказчик утвердил отчет посредника. Сумму вознаграждения посредник может удержать из выручки комитента (ст. 997 ГК РФ).
Вознаграждение и другие доходы, полученные при исполнении посреднического договора (например, дополнительная выгода), облагаются НДС по ставке 20 процентов (п.3 ст. 164 НК РФ, письмо Минфина от 12.05.2011 № 03-07-11/122.
Комитент в свою очередь, имеет право на вычет суммы НДС с суммы посреднического вознаграждения после того, как получит отчет комиссионера и соответствующий счет-фактуру (п.1 ст. 171 и п.1 ст. 172 НК РФ).