Договор цессии (уступки права требования) - это соглашение о передаче требования от цедента (первоначального кредитора) к цессионарию (новому кредитору). Имущественное право это объект гражданского оборота, а это значит, что граждане и организации вправе его приобретать, отчуждать и обменивать.
Уступка права требования для целей налогообложения прибыли у цедента – это реализация.
Доходом от реализации имущественных прав признается выручка от реализации, т.е. сумма, которая причитается к получению от цессионария (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Выручка учитывается без НДС.
При реализации имущественных прав выручку от реализации можно уменьшить (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ):
— первоначальный кредитор на сумму уступленной задолженности
— последующий кредитор на расходы, связанные с приобретением и реализацией права требования.
Далее, важно определиться, в какой момент учитываются доходы:
При кассовом методе на дату поступления суммы от цессионария (п. 2 ст. 273 НК РФ).
До момента уступки денежного требования у первоначального кредитора доход от реализации товаров/работ/услуг должнику не был неучтен, так как оплата по договору еще не поступала. Учесть этот доход нужно на дату уступки денежного требования (при кассовом методе учета датой получения дохода признается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу, а так же, погашение задолженности иным способом).
При методе начисления на дату (п. 5 ст. 271 НК РФ):
— подписания акта об уступке;
— перехода права требования к цессионарию исходя из условий договора (если договор не предусматривает составление акта).
Сумма, которая подлежит получению первоначальным кредитором от цессионария практически всегда, меньше суммы задолженности по первоначальному обязательству. При последующей уступке также доход от переуступки меньше суммы расходов на приобретение права требования. Таким образом, у Цедента образуется убыток, который учитывается в целях налогообложения не всегда можно учесть в полном объеме.
Когда убыток можно учесть полностью:
— первоначальный кредитор уступает право требования после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ);
— первоначальный кредитор, применяет кассовый метод и уступает право требования, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ).
— уступки приобретенного требования (п. 3 ст. 279 НК РФ);
Убыток можно учесть только в пределах норматива, в случаях, когда (п. 1 ст. 279 НК РФ):
— первоначальный кредитор применяет метод начисления и уступает денежное требование по договору реализации товаров (работ, услуг)
— кредитор применяет метод начисления и уступает денежное требование, вытекающее из договора кредита или займа (независимо от применяемого метода учета доходов и расходов)
— кредитор применяет кассовый метод начисления и уступает денежное требование, вытекающее из договора кредита или займа
Рассчитать сумму убытка, которую можно учесть при налогообложении нужно самостоятельно, в зависимости от того метода, который закреплен в учетной политике:
— исходя из максимального значения процентной ставки, которая установлена п. 1.2 ст. 269 НК РФ для соответствующего вида валюты;
— исходя из ставки процента, которая определена по правилам для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.
Расчет норматива убытка производится с учетом периода времени в днях от даты уступки до даты платежа по уступаемому обязательству.