По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер. При этом, вещи, полученные комиссионером в связи со сделкой являются собственностью комитента (п.1 ст. 996 ГК РФ).
Согласно ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, налоговая база при этом, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), без включения в них налога (ст. 154 НК РФ).Налоговая база по НДС у комитента определяется в то же порядке, как если бы комитент не прибегал к услугам посредника.
Начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты. Это зависит от того, какое из этих событий произошло раньше (п.1 ст. 167 НК РФ).
НДС при отгрузке в адрес посредника комитент начислять не должен, т.к. сумму НДС продавец предъявляет покупателю (п. 1 ст. 168 НК). А комиссионер по отношению к комитенту покупателем не является.
Таким образом, комитент должен начислить НДС в момент, когда товары (работы, услуги) покупателю были отгружены (выполнены, оказаны) посредником. Причем датой отгрузки считается дата первого по времени документа, оформленного на покупателя (перевозчика) (письмо ФНС от 17.01.2007 № 03-1-03/58). Информацию о том, когда товары отгружены покупателю (если по условиям договора на комиссионера не возложена обязанность прикладывать к отчету первичные документы), комиссионер может из отчета посредника.