Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. Однако в НК РФ не раскрыто, что конкретно подразумевается под обеспечением нормальных условий труда и какие затраты относятся к такому обеспечению.
Статьей 223 Трудового кодекса РФ на работодателя возлагается обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда, при этом, статья 209 ТК РФ определяет условия труда как совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. В ст. 212 ТК РФ перечислены обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда. Перечень условий, обеспечивающих нормальные условия работы, содержащийся в ст. 163 ТК РФ, он открытый.
Согласно п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» установлена обязанность, в том числе юридических лиц, осуществлять, в частности, санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов РФ к производственным процессам и технологическому оборудованию, организации рабочих мест, в целях предупреждения профессиональных заболеваний, инфекционных заболеваний и заболеваний (отравлений), связанных с условиями труда.
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод. Документально подтвержденные затраты организации на приобретение питьевой воды, с целью обеспечения нормальных условий труда работников, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов.
Мнение контролирующих органов.
- При отсутствии справки Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей организации, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой воды затраты на приобретение природной питьевой воды и аренду кулеров могут быть признаны экономически неоправданными. (Письма Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/43 и от 10.06.2010 N 03-03-06/1/406, Письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007411).
- В более поздних письмах Минфина нет упоминания о том, что для признания расходов на приобретение питьевой воды экономически оправданными необходимо иметь заключение Госсанэпиднадзора (Письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-03-06/2/89, от 10.08.2012 N 03-03-06/1/401, от 09.07.2012 N 03-03-06/1/332, от 25.05.2012 N 03-03-06/1/2742012).
Судебная практика.
Таким образом, организация может принять в целях налогообложения прибыли расходы на оплату чистой питьевой воды даже при отсутствии заключения санитарно-эпидемиологической службы. Налоговые риски минимальны.
Консультация со специалистом – это залог Вашей уверенности при возможном общении с проверяющими.
Обращайтесь к нам и получите развернутый и обоснованный ответ на Ваш вопрос, а так же ссылки на письма контролирующих органов и судебную практику.